Dilemă fiscală cu o miză de 10 puncte procentuale: patronul unei cafenele se luptă cu Antifrauda pentru un TVA de 9% la cafea

Un control al Directiei Regionale Antifrauda Fiscala Suceava în cafeneaua unui iesean s-a încheiat cu o decizie de impunere si cu o chemare la audiere a antreprenorului care e acuzat, între altele, ca a aplicat cota redusa de TVA de 9- la vânzarea de cafea preparata si bauturi cu ceai, în loc de cota standard de 19-. Antreprenorul, caruia i se imputa 18.173 de lei ca diferenta de TVA suplimentara de plata, spune ca ANAF a realizat o analiza superficiala a situatiei, încadrând cafeaua în acelasi capitolul de marfuri care se refera la „Bauturi, lichide alcoolice si otet“, în timp ce cafeaua preparata si vânduta la pahar at trebui, de fapt, încadrata în capitolul „Preparate alimentare diverse”. “Din verificarea documentelor puse la dispozitie s-a constatat ca societatea comercializeaza bauturi nealcoolice care se încadreaza la codurile NC 2202 10 00 si 2202 99, respectiv bauturi carbogazoase, bauturi obtinute din mai multe ingrediente pe baza sau cu un continut variabil de cafea, ceai, cacao si limonade”, se arata în decizia de impunere întocmita din inspectorii antifrauda, dupa controlul efectual la SC Red Bourbon SRL. Ca sa întelegem dilema stârnita de modul diferit în care vad cafeaua cele doua parti din acest caz, trebuie precizat ca cele doua coduri la care fac referire inspectorii antifrauda fiscala sunt numele unor sub-pozitii din cadrul Nomenclaturii Combinate (NC). Iar Nomenclatura Combinata este un sistem de clasificare a marfurilor utilizat la nivel international pentru scopuri comerciale si statistice dezvoltat si gestionat de Organizatia Mondiala a Vamilor (OMV) si utilizat pentru a clasifica marfurile în timpul importului si exportului, precum si pentru colectarea datelor statistice privind comertul international. Ce sustine Fiscul Nomenclatura Combinata este organizata într-un set de coduri numerice si descrieri ale marfurilor, iar fiecare cod este unic si specific unei anumite categorii de marfuri. Aceste categorii sunt structurate în functie de natura si caracteristicile marfurilor, cum ar fi tipul de produs, materialele din care sunt fabricate si alte aspecte relevante. În functie de clasificarea lor si de modul si locul în care sunt folosite, unele marfuri se vor vinde cu TVA redus, în timp ce altele se vând cu TVA de 19-. Astfel, în timp ce inspectorii fiscali sustin ca ceaiul si cafeaua preparate ca bauturi se încadreaza sub codurile NC 2202 10 00 („Ape, inclusiv ape minerale si ape gazeificate, care contin zahar sau alti îndulcitori sau aromatizate” sau NC 2202 99 (“Altele”), antreprenorul iesean îi contrazice: „Societatea a prezentat argumente pertinente pentru a justifica aplicarea cotei reduse de TVA de 9- la bauturile preparate la punctul de lucru pe baza de extract de cafea, acestea fiind produse apartinând categoriei NC 2101 (n.r.: codul NC 2101 se refera la „Extracte, esente si concentrate de cafea, de ceai sau de mate si preparate pe baza de aceste produse sau pe baza de cafea, de ceai sau de mate; cicoare prajita si alti înlocuitori prajiti de cafea si extractele, esentele si concentratele acestora”). Inspectorii fac diferenta între “la pachet” si restaurant Inspectorii fiscali au notat ca Red Bourbon SRL desfasura “activitatea de cafenea de tip “to go“ – la pachet”. „Precizam ca agentul economic punea la dispozitia clientilor un mobilier rudimentar pentru servirea cafelei, ce reprezinta presatii minore, accesorii livrarii de bauturi/alimentare, care nu sunt de natura sa conduca la calificarea operatiunii drept prestare de servicii de restaurant”. “Livrarea bauturilor nealcoolice care se încadreaza la codurile NC 2202 10 00 si 2202 99 începând cu 01.01.2023 nu va mai fi supusa cotelor reduse de TVA”, au scris în decizia de impunere inspectorii care, în sprijinul argumentatiei lor au folosit si definitiile de dictionar pentru cafea si ceai: „Potrivit dictionarului explicativ al limbii române, cafeaua este definita ca: «1. Samânta arborelui de cafea folosita (de obicei sub forma de pulbere) în alimentatie» sau «2. Bautura preparata din cafea prajita si râsnita sau dintr-un surogat». De asemenea, ceaiul este definit ca «1. arbust exotic cultivat pentru frunzele lui care, uscate, sunt folosite pentru prepararea unei bauturi cu efect excitant (Thea sinensis); p. restr. frunzele (uscate ale) acestui arbust» sau «2. bautura obtinuta prin maceratia, infuzia sau decoctia frunzelor de ceai sau a unor plante medicinale»„. Cafeaua a fost încadrata la „Bauturi, lichide alcoolice si otet“ În logica inspectorilor antifrauda, “având în vedere ca produsele comercializate de contribuabil sunt bauturi nealcoolice, acestea pot fi încadrate în capitolul NC 22 „Bauturi, lichide alcoolice si otet“, la codul NC 2202 10 00 sau la codul NC 2202 99 în functie de caracteristicile si proprietatile obiective ale acestora”, în timp ce codul NC 2101 invocat de antreprenorul iesean face parte din capitolul NC 21 “Preparate alimentare diverse”, rezultând astfel ca orice produs inclus în acest capitol este un preparat alimentar”. Robert Lorin Pruteanu, administratorul SC Red Bourbon SRL, nu s-a lasat si a replicat Directiei Regionale Antifrauda Fiscala Suceava aratând ca extractul de cafea, asa cum e definit în documentele europene se refera la “produsul concentrat obtinut prin extractia boabelor de cafea prajita, utilizând ca mediu de extractie numai apa si excluzând orice proces de hidroliza ce implica adaugarea unui acid sau a unei baze. În afara de aceste substante insolubile care din punct de vedere tehnic nu pot fi îndepartate si de uleiurile insolubile derivând din cafea, extractul de cafea trebuie sa contina numai constituentii aromatici si solubili ai cafelei. Continutul de cafea pe baza de materie uscata trebuie sa îndeplineasca urmatoarele conditii: s...t (c) sa fie între 15 - si 55 - din greutate, pentru extractul de cafea lichid.” Iar angajatii cafenelei au, de fapt, tocmai aceasta responsabilitate principala, de a obtine extractul de cafea “constând în cafea espresso reprezentând 40 ml de extract de cafea obtinut din 17-20 g de cafea macinata, prin folosirea exclusiv a apei la o temperatura de 92 de grade ℃. Ulterior, extractul de cafea astfel obtinut este servit clientului ca atare sau în combinatie cu apa sau cu lapte încalzit la abur”, se mai arata în raspunsul lui Robert Lorin Pruteanu. În plus, pentru îndeplinirea acestei principale responsabilitati, angajatii utilizeaza “macinatoare cu posibilitatea de calibrare a gradului de macinare a bobului de cafea, de la fin la grunjos si espressor”. Antreprenorul: extractul preparat “nu reprezinta apa care contine sau alti îndulcitori sau arome” Prin urmare, spune antreprenorul, DEX-ul nu doar ca nu contrazice punctul de vedere al societatii comerciale pe care o reprezinta, dar vine chiar în sprijinul acesteia “prin certificarea faptului ca atât cafeaua, cât si ceaiul, ca bauturi, sunt obtinute în urma unui proces de preparare, astfel cum sustine si societatea. Mai mult decât atât, tot dictionarul explicativ al limbii române defineste «cafeaua espresso» ca fiind cafea concentrata, preparata într-un aparat special”. În plus, spune el, bauturile preparate de firma sa pe baza de extract de cafea “nu reprezinta apa care contine sau alti îndulcitori sau arome”. Si, mai mult decât atât, unul dintre produsele cafenelei - Affogatto, nici macar “nu este o bautura, fiind compus dintr-o cupa de înghetata si un espresso puse în acelasi pahar de carton”. „Consideram ca emiterea unei decizii de impunere în forma propusa reprezinta un act administrativ nelegal în ceea ce priveste obligarea societatii la plata unei diferente de TVA”, si-a încheiat administratorul Red Bourbon SRL raspunsul catre Directia Regionala Antifrauda Suceava. “Aici nici macar nu este vorba de o suma mare. Dar e vorba de un principiu. De faptul ca te încadreaza gresit, îti cer bani în plus eronat si, probabil, multi platesc. Dar tu, ca antreprenor, nici nu mai poti sta de vorba cu ei. Nu raspunde nimeni”, a declarat pentru Ziarul de Iasi Robert Lorin Pruteanu, care este pregatit sa se prezinte în fata instantelor de judecata pentru a-si apara punctul de vedere si pentru a-i pune pe gânduri: dimineata, din ceasca lor de cafea, beau apa îndulcita, sau esenta de cafea?